| 目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。 “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在***出口退税计划内按规定的退税率审批退税。 （一）计税依据。 “先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇***牌价计算应退税额。 “离岸价”（英文编写为FOB价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征/性/交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。 ***常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下： FOB价=CFR价-运费=CIF价×（1-投保加成×保险费率）-运费 因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。 （二）计算方法 1、一般贸易 （1）计算公式： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇***牌价×征税率-当期全部进项税额 当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇***牌价×退税税率 （2）以上计算公式的有关说明： ①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。 ②外汇***牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即***公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。 ③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。 ④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。 举例说明： 例1、某鞋厂2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB价成交，每打200美元，***外汇牌价为1：8.2836元；（2）2,000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，***外汇牌价为1：8.2836元。当期实现内销鞋19,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当月可予抵扣的进项税额为10,800,000元，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。 ①计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇***牌价+（到岸价格-运输费-保险费-佣金）×外汇***牌价=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元) ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇***牌价×征税率-当期全部进项税额=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元) ③当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇***牌价×退税税率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。
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发帖时间 - 2008/3/31 16:42:00